柬埔寨的税务审计检查

更新日期:2019年6月21日

—— 本文刊登在<品位高绵>2019年5月 P50

案例: 柬埔寨税务总监关威宝于2018年3月宣布,柬国税局已成立“刑事调查局”,充当“税务警察”,负责调查和指控不正当税务申报者。关威宝表示,根据<2015年国家财政管理法>,柬税务总局有权委任官员为“警察”对涉及刑事罪的逃税者采取行动。关威宝说,柬国税局已推出“税务审计检查”手机软件,让纳税人通过程序检查税务审计,确认通报是否是出自柬国税局。关威宝表示,纳税人还可使用程序扫描税务审计通报上的二维码,经系统检查后,程序将确认纳税人的通报是否属实,或造假。

⦿相关法律法规:

首先了解以下相关的柬税法规定:第91条“纳税人的权利和义务规定”、第92条“税务机关的权利”、第100条的在没有事先通知的情况下也有权利调查税务关联事项的规定。一般情况下都是事先发行公文通知企事业单位后再实施税务审计检查,公文上明示了税务检查对象期间,日程及税务检查种类等内容。;纳税义务人可以指定会计法人或外部会计师代受税务审计检查。

⦿税务检查种类和程序:

税务检查限于一般纳税人,法人税法执行令第13.3条规定了税务检查的种类和程序等内容。税务检查分为两种;一种是不访问企业,只要求提供相关资料,然后根据资料进行审计的“案头审计Desk Audit”;另一种是实际访问企业在现场进行的税务检查“现场审计On-site Audit”。现场审计有一线税务局执行的“有限审计Limited Audit”和由国税厅本部执行的“Comprehensive Audit 综合审计”。

如表:

在柬埔寨经营企业,就要在经营期间内要反复接受有限(案头)审计和综合审计。但是先接受综合审计期限时,可以给免除有限(案头)审计。


⦿需提供资料

接受税务审计时,首先被税务局要求提供相关资料。需提供的资料如下:

1)税务申报书; 2)公司文件; 3)会计账簿; 4)各种合同及其他主要文件

⦿主要审计项目

柬埔寨税务审计时的主要审计项目如下:

1)销售的遗漏和购入的夸大计报及增值税申报的正当性; 2)各预扣税税金的纳税与否及正当性等。

⦿目前因柬税法在很多方面还不够完善,所以在税务检查时与税务公务员产生分歧,其主要事项如下:

1)无息贷款(Interest-free Loan)。 柬税法目前还没有对“转让定价transfer pricing”的相关规定,对于关联方之

间的交易,税务当局具有单方面地分摊所得和费用的权利。比如,股东提供给公司无息借款时,税务当局会适用一

定的利息率计算利息,并对此赋予预扣税。等于是公司虽未支付利息但还是要缴税。

2)关联方之间的交易(Transactions between Related Parties)。 因柬埔寨还没有国际上认可的转让定价制度,所以关联方之间的交易必须预备齐全合同等其他相关文件,预防税务检查时由此发生的纷争。

3)工资税(Tax on Salary)及福利税(Fringe Benefit Tax)。现金形式还是现物形式的工资支付都是工资税对象。特别是支付给职员的房屋租金、餐费、上下班车辆支援等都要以福利费处理,并与金额大小无关全部适用20%的税率。

4)预扣税(Withholding Tax)。比如,支付给个体承包人的工程费,要代扣总工程费的15%,在下个月的15 日之间到税

务局代缴。此情形的预扣税担负者是发包人而不是承包人,切注意。

5)增值税(Value-Added Tax)。发行税单时即便未收到货款也要缴纳10%的增值税,因此此情形下一般是不发行税单

的。此项也是税务检查时的征税对象,值得格外注意。


29 次瀏覽
© 2018 YIYUN GROUP