问23:怎样理解柬埔寨的“最低税(Minimum Tax)”?


一、最低税

柬埔寨的所有法人,即一般纳税人应在每年的3月末之前作出年末结算以及企业所得税年度申报表 (annual tax return)。年末税务调整结果计算的课税标准适用20%的税率,计算法人税额。此金额和累积的年度预缴法人税做出比较,如果法人税大于累积年度预缴法人税就需补缴差额,反之,法人税小于累积年度预缴法人税的,无需纳税但也不给退还差额以及不可以结转到下一年。 在这种情况下,年累积的预缴法人税称为“最低税”。


二、最低税和预缴法人税的区别

最低税和预缴法人税在计算方法上看似相同,但事实上俨然是不同的概念。当法人发生销售,到年末结算是赤字(loss)的情况下,事实上尽管法人税是“0(zero)”,但必须缴纳相当于营业额的1%的法人税。


三、最低税和法人所得税的区别

柬埔寨的法人税是以每月的营业额为基础,在下个月的15日之前,作为预缴法人税缴纳营业额的1%。 即,一年分12次预缴法人税,实际上预缴了相当于年销售额的1%的法人税。最低税是区别于法人所得税的独特的税金,不管实质课税经营人有没有利益或损失都必须无条件缴纳的税金。因每月都须缴纳当月销售额的1%,所以,即使年末结算时出现赤字也将称为缴纳最低税金的结果。虽有发生赤字还要缴纳税款的不合理性,但赤字金额可以在未来5年内转账。转账的亏损可以从未来利润中扣除,从而减少法人税。


四、会计上的最低税处理每月缴纳的最低税应作为预付法人税处理。会计年度末税务调整结果核算出的法人所得税和整年累积的 预缴法人税相比较后:如果法人税大于累积年度预缴法人税就需补缴差额,反之,法人税小于累积年度预缴法人税的,无需纳税但也不给退还差额。


五、获得CDC投资批准的QIP企业也要缴纳最低税吗?

QIP企业在法人税豁免期间是没有最低税纳税义务的,但,免税期满后还是要履行纳税义务的。值得注意的是,政府的延期执行最低税这一举措并不包含法人税,法人税与最低税是被区分开的另外税金。

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